Φορολογικές δηλώσεις: Πλήθος αλλαγών στο Ε3 – Τι να προσέξετε

Ηδη η ΑΑΔΕ δημοσιοποίησε το νέο έντυπο Ε3, το οποίο περιέχει αλλαγές σε δεκάδες κωδικούς, σε σχέση με το περσινό, με την προσθήκη νέων κωδικών, που αφορούν κυρίως τον νέο, τεκμαρτό, τρόπο φορολόγησης των ελεύθερων επαγγελματιών, αλλά και την κατάργηση κωδικών που υπήρχαν στο περσινό έντυπο. Από τη στιγμή που φτάνουμε μια εβδομάδα πριν από το Πάσχα για να ξεκινήσει η διαδικασία υποβολής των δηλώσεων (κάτι που σημαίνει ότι ουσιαστικά οι λογιστές θα ασχοληθούν μετά τις γιορτές), η παράταση στην προθεσμία είναι δεδομένη από τώρα. Από την προηγούμενη εβδομάδα το υπουργείο Οικονομικών έχει μιλήσει για παράταση τουλάχιστον μέχρι τις 22-23 Ιουλίου, αλλά πλέον ουδείς μπορεί να αποκλείσει το ενδεχόμενο επανάληψης του περσινού σκηνικού με υποβολή δηλώσεων μέχρι και το τέλος Αυγούστου. Το ενδιαφέρον κατά την υποβολή των φετινών φορολογικών δηλώσεων επικεντρώνεται σε τρία σημεία: Πρώτον, στο ύψος των δηλωθέντων εισοδημάτων. Εκτιμάται ότι για πρώτη φορά μετά την κρίση τα δηλωθέντα εισοδήματα μπορεί να προσεγγίσουν φέτος τα 100 δισ. ευρώ. Αυτό θα συμβεί λόγω της αύξησης των πραγματικών εισοδημάτων αλλά και της ενεργοποίησης από φέτος του ελάχιστου τεκμαρτού εισοδήματος. Δεύτερον, στην έκταση της φορολογικής επιβάρυνσης ειδικά για τους αυτοαπασχολούμενους. Χωρίς αλλαγή στα κλιμάκια, αναμένεται να υπάρξει μεγάλη επιβάρυνση για όσους εμφανιστούν με υψηλότερο (έστω και θεωρητικό) εισόδημα. Εκτιμάται ότι ενώ πέρυσι μόνο το 27% των επαγγελματιών πλήρωναν από 1.000 έως 3.000 ευρώ φόρο με το εκκαθαριστικό, φέτος αυτό το ποσοστό θα διπλασιαστεί φτάνοντας στο 54%. Αντίστοιχα, θα μειωθούν αυτοί που πλήρωναν έως 1.000 ευρώ από το 47% των αυτοαπασχολούμενων στο 17%. Τρίτον, στην εφαρμογή στην πράξη της εκτεταμένης πλέον προσυμπλήρωσης. Όπως προκύπτει από τις υπουργικές αποφάσεις, προσυμπληρωμένα σε πολύ περισσότερα σημεία θα είναι φέτος και τα έντυπα Ε3, καθώς αρχίζουν να αξιοποιούνται τα στοιχεία από το myDATA. Οι αλλαγές στο έντυπο Ε3 Με εγκύκλιο της ΑΑΔΕ (2028/2024) κοινοποιήθηκαν οι οδηγίες συμπλήρωσης του εντύπου Ε3 για το φορολογικό έτος 2023, που υποβάλλεται από όλα τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες, καθώς και τις ατομικές επιχειρήσεις, ανεξάρτητα από το λογιστικό σύστημα τήρησης των βιβλίων (απλογραφικό ή διπλογραφικό) ή τον τρόπο σύνταξης των οικονομικών τους καταστάσεων (με βάση τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα ή Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα) που εμπίπτουν στην υποχρέωση συμπλήρωσης του εντύπου Ε3 (Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα) και της Κατάστασης της Φορολογικής Αναμόρφωσης για το φορολογικό έτος 2023. Σημειώνεται ότι για το φορολογικό έτος 2023 η ΑΑΔΕ θα προσυμπληρώσει τις κατηγορίες των εσόδων και των εξόδων με τα ποσά που προκύπτουν από τα myDATA στους επιμέρους κωδικούς των Πινάκων Δ2 – Δ4, στους κωδικούς στη στήλη «Σύνολο» του Πίνακα Ζ και στην αντίστοιχη στήλη των επιλογών τυχόν εσωτερικού Υποπίνακα. Σε κάθε περίπτωση, η ΑΑΔΕ τονίζει πως η ορθή και ακριβής συμπλήρωση του Εντύπου Ε3 συνιστά υποχρέωση και ευθύνη του φορολογούμενου και πως η προσυμπλήρωση των κωδικών από την ΑΑΔΕ έχει ως σκοπό τη διευκόλυνσή του και δεν είναι δεσμευτική για αυτόν.

Ο φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να τροποποιεί το προσυμπληρωμένο ποσό και να καταχωρεί ποσό διαφορετικής αξίας με βάση τα δεδομένα που προκύπτουν από τα λογιστικά του αρχεία. Το Ε3 συμπληρώνεται υποχρεωτικά από λογιστή – φοροτεχνικό στις ακόλουθες περιπτώσεις:

• για όλα τα νομικά πρόσωπα/ νομικές οντότητες ανεξαρτήτως ύψους ακαθαρίστων εσόδων και ατομικές επιχειρήσεις με διπλογραφικά λογιστικά αρχεία,
• για ατομικές επιχειρήσεις με απλογραφικά λογιστικά αρχεία με ακαθάριστα έσοδα πάνω από τριάντα χιλιάδες (30.000) ευρώ για εμπορική δραστηριότητα ή για παροχή υπηρεσιών ή μικτή,
• για νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα της περίπτωσης γ’ του άρθρου 45 του ΚΦΕ όταν έχουν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα πάνω από τριάντα χιλιάδες (30.000) ευρώ και τηρούν απλογραφικά λογιστικά αρχεία, καθώς και
• σε κάθε περίπτωση που υπάρχει ένδειξη ότι συμπληρώνεται από λογιστή – φοροτεχνικό, το έντυπο αυτό υποβάλλεται αποκλειστικά με τους κωδικούς του λογιστή – φοροτεχνικού και όχι με τους κωδικούς του επιχειρηματία (φυσικού ή νομικού προσώπου).

1. Στον πίνακα Β προστέθηκε στα κριτήρια μεγέθους οντοτήτων νέα γραμμή «Μέσος Αριθμός Εργαζομένων Πλήρους Απασχόλησης που μισθώνονται από άλλη επιχείρηση».

Στη νέα γραμμή ο «Μέσος Αριθμός Εργαζομένων Πλήρους Απασχόλησης που μισθώνονται από άλλη επιχείρηση» συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις που κάνουν χρήση των ευεργετημάτων του άρθρου 3 του ν. 4935/2022, με την προϋπόθεση ότι οι συγκεκριμένοι εργαζόμενοι δεν έχουν ήδη ληφθεί υπόψη στον κωδικό «Μέσος Αριθμός Εργαζομένων Πλήρους Απασχόλησης» του ίδιου πίνακα, καθώς και ότι το συνολικό κόστος μισθοδοσίας καλύπτεται από την ίδια επιχείρηση (μισθωτή). Ο υπόψη μέσος όρος υπολογίζεται από την ίδια την επιχείρηση με τον τρόπο που ορίζεται στην Α.1040/2023 απόφαση. Όταν το άθροισμα των κωδικών «Μέσος Αριθμός Εργαζομένων Πλήρους Απασχόλησης» και «Μέσος Αριθμός Εργαζομένων Πλήρους Απασχόλησης που μισθώνονται από άλλη επιχείρηση» είναι μεγαλύτερο από εννέα (9), οι επιχειρήσεις έχουν τη δυνατότητα να συμπληρώσουν τα σχετικά πεδία του εντύπου Ν.

2. Στον πίνακα ΣΤ προστέθηκαν:

• Στην περίπτωση ια’ (κωδικοί 150, 250, 350, 450 και 550) οι δαπάνες του άρθρου 22Ε του Κ.Φ.Ε. για τη χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για δαπάνες που αφορούν πράσινη οικονομία ενέργεια και ψηφιοποίηση που πραγματοποιούνται στα φορολογικά έτη 2023, 2024 και 2025. Οι προϋποθέσεις, η διαδικασία και τα είδη δαπανών που πραγματοποιούνται από μικρομεσαίες επιχειρήσεις, προκειμένου για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 22Ε του ΚΦΕ καθορίζονται με την αριθ. πρωτ. 139818 ΕΞ 2022 (ΒΖ 5083) κοινή απόφαση των υπουργών Οικονομικών, Περιβάλλοντας και Ενέργειας και Επικρατείας.
• Οι κωδικοί 903, 923, 943, 963 και 983 που αφορούν τα φορολογητέα καθαρά αποτελέσματα (ατομικών επιχειρήσεων) από συνεργασία που υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 4935/2022. Η προ-συμπλήρωση των ποσών των κωδικών αυτών γίνεται βάσει του νέου υπο-πίνακα στον οποίο ο φορολογούμενος θα συμπληρώνει τα απαραίτητα στοιχεία για κάθε συνεργασία για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 4 του ν. 4935/2022, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 6 του ίδιου ως άνω νόμου. Οι κωδικοί (903, 923, 943, 963, 983) συναρτώνται με τον νέο υπο-πίνακα ΣΤ του πίνακα ΣΤ: ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΑΤΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (Απλογραφικά – Διπλογραφικά Βιβλία) για τη φορολογική απαλλαγή του άρθρου 4 του ν.4935/2022 (1. Ίδρυση ΝΠ και νομικών οντοτήτων, 2. συμφωνία συμβολαιακής γεωργίας και 3. σύμβαση δικαιόχρησης (franchising)

3. Στον υπο-πίνακα του Κωδικού 144 (αφορολόγητα έσοδα) του πίνακα ΣΤ έγιναν οι ακόλουθες διαγραφές κωδικών:

• Αφορολόγητη αποζημίωση για μισθώσεις τουριστικών καταλυμάτων (άρθρ. 121 ν. 4790/2021)
• Αφορολόγητη επιχορήγηση για την προμήθεια θερμαντικών σωμάτων (άρθρ. 55 ν. 4758/2020)
• Αυξημένη αποζημίωση ειδικού σκοπού (αρθρ.28 ν.4797/2021)
• Αφορολόγητη ενίσχυση επιχειρήσεων με τη μορφή επιδότησης παγίωαν δαπανών (αρθρ. 29 ν.4772/2021)
• Αφορολόγητη ενίσχυση δράσης «Επιδότηση κεφαλαίου κίνησης σε επιχειρήσεις εστίασης για προμήθεια πρώτων υλών» (άρθρ. 76 ν.4796/2021)
• Αφορολόγητη ενίσχυση δράσης «Ενίσχυση επιχειρήσεων που παρέμειναν κατ’ εξαίρεση σε αναστολή λειτουργίας κατά την περίοδο των Χριστουγέννων 2020 λόγω τοπικής ισχύος μέτρων για τον περιορισμό της διασποράς του κορονοϊού COVID 19» (άρθρ. όγδοο του ν. 4787/2021)
• Αφορολόγητη ενίσχυση επιχειρήσεων πολιτισμού με κάλυψη θέσεων θεατή/εισιτηρίου (άρθρ. 70 ν.4745/2020) Επίσης, προστέθηκαν οι ακόλουθοι κωδικοί:
• 32 – Ενίσχυση στο πλαίσιο της δράσης «2ος κύκλος: Έκτακτη επιχορήγηση σε επιχειρήσεις του κλάδου γούνας» (άρθρο 122 του ν. 5043/2023)
• 33 – Ενίσχυση για την κάλυψη εξόδων έκτακτου ελέγχου ηλεκτρικών εγκαταστάσεων για τους πληγέντες από τις πλημμύρες (προσθήκη στο άρθρο 36 του ν. 4508/2017 με το άρθρο 27 του ν. 5049/2023)
• 34 – Αποζημιώσεις από επιβολή κτηνιατρικών μέτρων εξυγίανσης του ζωικού κεφαλαίου, χρηματική αποζημίωση των φορέων εκμετάλλευσης του τομέα αλιείας και της υδατοκαλλιέργειας για το διαφυγόν εισόδημά τους (περ. α’ και β’ άρθρου 47 του ν. 5035/2023)

4. Προστέθηκε υπο-πίνακας ΙΑ «ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΡΘΡΩΝ 3, 4 ΚΑΙ 5 Ν.4935/2022 ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΟΝΤΟΤΗΤΩΝ» ο οποίος αφορά τα κίνητρα του νόμου 4935/2022 (άρθρα 3,4,5) για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες. ΜΕ ΒΆΣΗ το κείμενο της υπουργικής απόφασης, τα 13 σημεία που ενδιαφέρουν τους φορολογούμενους στο νέο έντυπο Ε3 – το οποίο φέτος θα είναι προσυμπληρωμένο από την ΑΑΔΕ σε πολλά σημεία με βάση και τα στοιχεία που έχουν περαστεί στο myDΑΤΑ είναι τα εξής:

1. Η κατάσταση οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα συνυποβάλλεται με τις εμπρόθεσμες και εκπρόθεσμες αρχικές και τροποποιητικές δηλώσεις με τα έντυπα «Ε1» (Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος φυσικών προσώπων) και «Ν» (Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων) υποχρεωτικά με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας ή σε χειρόγραφη μορφή στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία κατά περίπτωση.
2. Στην κατάσταση οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογικού έτους 2023 (έντυπο Ε3), η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) προσυμπληρώνει κατηγορίες εσόδων και εξόδων με ποσά στους σχετικούς κωδικούς των αντίστοιχων πινάκων βάσει των δεδομένων που διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myDΑΤΑ της ΑΑΔΕ και του χαρακτηρισμού αυτών, σύμφωνα με τις εκάστοτε ισχύουσες αποφάσεις. Εφόσον δεν έχει προηγηθεί χαρακτηρισμός των σχετικών εξόδων στην ψηφιακή πλατφόρμα myDΑΤΑ, όλα τα έξοδα προσυμπληρώνονται στον κωδικό 585 («Διάφορα Λειτουργικά Έξοδα») της στήλης «Σύνολο», στην επιλογή 016 του σχετικού Υποπίνακα. Η ορθή και ακριβής συμπλήρωση του Εντύπου Ε3 συνιστά υποχρέωση και ευθύνη του φορολογούμενου. Η προσυμπλήρωση των κωδικών του Εντύπου Ε3 έχει ως σκοπό τη διευκόλυνση του φορολογουμένου και δεν είναι δεσμευτική για αυτόν. Τα προσυμπληρωμένα ποσά στους κωδικούς του εντύπου Ε3 δύνανται να τροποποιούνται από τον φορολογούμενο.
3. Στις περιπτώσεις συζύγων και φυσικών προσώπων που έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης και υποβάλλουν κοινή δήλωση για τα εισοδήματά τους, το έντυπο Ε3 υποβάλλεται για καθένα από τους συζύγους/μέρη συμφώνου συμβίωσης όπου αυτό απαιτείται για τα επιμέρους εισοδήματά τους.
4. Σε περίπτωση διακοπής εργασιών και έναρξης εντός του ίδιου φορολογικού έτους, υποβάλλεται μία (1) κατάσταση οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα για όλο το φορολογικό έτος.
5. Δεν προβλέπεται η υποβολή του εντύπου Ε3 με επιφύλαξη, καθόσον η επιφύλαξη αφορά αποκλειστικά το περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (έντυπο Ε1 ή N, κατά περίπτωση).
6. Η κατάσταση οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα υποβάλλεται μία φορά για το σύνολο της επιχείρησης ανεξαρτήτως αριθμού υποκαταστημάτων και κλάδων.
7. Ο υπόχρεος σε υποβολή κατάστασης οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα συμπληρώνει τους πίνακες εκείνους που τον αφορούν.
8. Οποιαδήποτε μεταβολή που επήλθε στην κατάσταση της επιχείρησης μέσα στο φορολογικό έτος δεν μπορεί να δηλωθεί στο έντυπο Ε3 εάν προηγουμένως δεν έχει δηλωθεί στο Τμήμα Μητρώου της αρμόδιας για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσίας.
9. Προκειμένου για φυσικά πρόσωπα, η κατάσταση οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα συνυποβάλλεται από τους αποκτώντες εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα για τις ανάγκες λογιστικού προσδιορισμού του αποτελέσματος, ανεξάρτητα της υποχρέωσης της τήρησης κατάλληλων λογιστικών αρχείων (βιβλία και στοιχεία), σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην ελληνική νομοθεσία.
10. Οι ατομικές πλοιοκτήτριες επιχειρήσεις που έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (έντυπο Ε1) και φορολογούνται με τις διατάξεις του ν. 27/1975 και του άρθρου 57 του ν. 4646/2019 υποβάλλουν το έντυπο Ε3 καταχωρώντας τα έσοδα και τις κατά περίπτωση δαπάνες τους με ανάλογο μηδενισμό του αποτελέσματος από τη δραστηριότητα αυτή μέσω φορολογικής αναμόρφωσης, καθόσον φορολογούνται με τις παραπάνω διατάξεις.
11. Για τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, το έντυπο Ε3 υποβάλλεται όταν αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματικές συναλλαγές, ενώ στην περίπτωση που έχουν εισόδημα μόνο από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, καθώς και όταν αποκτούν έσοδα μη φορολογούμενα, υποβάλλουν το έντυπο Ε3 χωρίς να αναγράφονται ποσά.
12. Ναυτιλιακές επιχειρήσεις οποιασδήποτε νομικής μορφής που έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (έντυπο Ν) και που φορολογούνται με τις διατάξεις του ν. 27/1975 και του άρθρου 57 του ν. 4646/2019, υποβάλλουν το έντυπο Ε3, καταχωρώντας τα έσοδα και τις κατά περίπτωση δαπάνες τους. Για τα γραφεία αλλοδαπών ναυτιλιακών επιχειρήσεων που εγκαθίστανται στην Ελλάδα βάσει των διατάξεων του άρθρου 25 του ν. 27/1975, καθώς και για τις ημεδαπές επιχειρήσεις που υπάγονται στις ίδιες διατάξεις, το έντυπο Ε3 υποβάλλεται μόνο όταν αποκτούν φορολογητέο εισόδημα με βάση τις διατάξεις του ν. 4172/2013. 13Η υποβολή εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης για συμπλήρωση ή μεταβολή αμιγώς πληροφοριακών στοιχείων της κατάστασης οικονομικών στοιχείων από επιχειρηματική δραστηριότητα, δηλαδή στοιχείων που δεν επηρεάζουν το φορολογικό αποτέλεσμα της επιχείρησης, δεν επισύρει τις προβλεπόμενες κυρώσεις του ΚΦΔ.